Покупка валюты.
Рассчитываться валютой на территории РФ запрещено, но если
организация заключила договор с зарубежной компанией, то купить валюту для
расчетов с партнером.
Валюта покупается в банках у которых есть лицензия на
валютные операции.
Организация может купить валюту если – заключен импортный
контракт, командировка за рубеж сотрудника, есть представительство у
организации за рубежом, нужно платить банку вознаграждение в иностранной
валюте.
Для того, чтобы купить валюту:
1) направлены
денежные средства на покупку валюты (57-3 51)
2) зачислена
на спец транзитный счет приобретенная валюта (52-3 57-3)
3) расчет
разницы между курсом покупки и курсом ЦБРФ (разность цен*кол-во валюты) (91-2
57-3)
4) возврат
неиспользованных денег на покупку валюты (51 57-3)
5) списана
с р.с. комиссия банка (91-2 51) или (91-2 52)
6) перечислена
валюта поставщику (60 52-3)
7) отражение
курсовой разницы, которая образовалась в день перечисления валюты (52 счет,
самолет между 2 и 7) (52-3 91-1)
8) отражение
финансового результата (99 91 - убыток), (91 99 - прибыль)
Продажа валюты.
С 52 счета (активный, балансовый, денежный) организация
осуществляет продажу части выручки на внутреннем рынке, оплачивает таможенную
пошлину, производит оплату по договору с транспортными организациями за
доставку экспортной продукции.
Для определения результата от продажи валюты используется 91
счет. По дт 91 отражаются расходы связанные с продажей и стоимость валюты по
курсу ЦБ на день продажи. По кт 91 отражается сумма в рублях полученная за
проданную продукцию.
Курсовая разница – возникает когда курс иностранной валюты
на день когда ее списывают для продажи не совпадает с курсом установленным ЦБ
на дату получения.
1) зачислена
выручка на транзитный валютный счет от покупателя (52-1 62)
2) списана
валюта с транзитного счета на продажу по курсу на дату снятия (57-1 52-1),
списание валюты по курсу ЦБ на день
продажи (91-2 57-1)
3) зачислена
на р.с. сумма после продажи валюты, сумма из предыдущей проводки (цена по ЦБ)
(51 91-1)
4) оплачена
комиссия банку (91-2 52-1) или 91-2 51 (если в рублях)
5) отражение
курсовой разницы (закрытие 57 счета) (91-2 57-1 убыток)
6) отражение
финансового результата (99 91 убыток)
7) определение
суммы оставшейся валюты, зачисленной на текущий счет в рублевом эквиваленте
(остаток после продажи минус вознаграждение банка, цена на дату поступления от
покупателя) (52-2 52-1)
Можно открыть субсчета – 1 – аккредитивы, 2 - чековые
книжки, депозитные счета.
Аналитический учет по субсчету 3 ведется по каждому вкладу.
Перечисление во вклады отражается проводкой дт 55 кт 51.
Учет операций ведется в журнале-ордере №3 на основании
выписок.
Дт показывает остаток неиспользованных аккредитивов,
зачисленные ден средства на счет.
Кт – оплачены расходы и задолженности поставщикам
посредством аккредитива, чековой книжки, банковской карты.
55-2 51 – перечислены средства для расчета чеками.
71 55-2 – получены денежные средства подотчетными лицами.
51 55-2 – неиспользованная сумма возвращена на рс.
Основным документом по которому зачисляют – заявление на
перевод. Обо всех операциях банк сообщает в выписках с рс.
Учет операций организуется в соответствии с пбу 3.
Можно открыть субсчета – 1.тразитный вал счет. 2. текущий
вал счет. 3. спец транзитный вал счет. По дт счета 52 отражают – поступления в
качестве взносов в УК, поступления в виде кредитов, от продажи акций, валютная
выручка от экспорта товаров.
Орг-я может приобрести валюту на ком расходы, операции по
выполнению договоров, контрактов.
Для этого открывается спец транз счет. Снятие валюты с
транзитного счета не допускается.
Для учета покупки и продажи валюты используется счет 57
(переводы в пути).
Проводки. 52-1 90 – зачисление экспортной вал выручки. 52-1
62 – зачисление сумм поступивших от покупателей.
57-1 52-1 – зачисление на тек вал счет для продажи.
91 52-3 – оплата услуг банка.
Учет курсовой разницы.
По импортным и экспортным операциям цены устанавливаются в
иностранной валюте. В тоже время в бу активы должны быть выражены в рублях,
поэтому орг-ии производят пересчет стоимости активов и вал выручки в рубли.
Курсовой называют разницу между рублевыми оценками
соответствующего актива стоимость которого выражена в иностранной валюте.
Дт 52 кт 91 – положительная курсовая разница.
Учет наличных денежных средств в кассе (50).
Регламентирован порядком ведения кассовых операций в РФ. В
нем прописаны требования предъявляемые к кассе как к структурному подразделению
бухгалтерии, так и к помещению.
Ден средства в кассе хранятся в пределах установленного
лимита. Лимит устанавливается на 1 год и может быть превышен в дни выдачи зп,
соц пособий, стипендий, но не более чем на 3 дня включая день получения денег.
С кассиром заключается договор о полной материальной
ответственности.
Синтетический учет наличных денежных средств (счет 50
касса).
Сальдо начальное – остаток денежных средств в кассе.
Оборот по Дт – поступление наличных денежных средств с р.с,
выручка от покупателей, возврат займов, возврат неиспользованных подотчетных
сумм, выявлены излишки, возмещение мат ущерба.
Оборот по Кт – выбытие наличных денежных средств из кассы,
на рс, на зп, на соц пособия, в подотчет, выявлена недостача.
Сальдо конечное – остаток денежных средств на конец
отчетного периода.
Кассовые операции записанные по кредиту счета 50 отражаются
в журнале-ордере №1.
Суб счета – 1 – касса организации, 2 – операционная касса, 3
– денежные документы.
Документальное оформление кассовых операций. Чек.ПКО.РКО
Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым
ордерам, подписанных гл.бух. или уполномоченным лицом.
В зависимости от ситуации и источника поступления денег
используются денежные и кассовые чеки, квитанции.
Выдача наличных денег производится по расходным кассовым
ордерам.
Кассовые документы записываются бухгалтером в журнале
регистрации кассовых ордеров.
Требования к заполнению – не должно быть помарок,
исправлений, должны быть заполнены все позиции документа.
Наименование орг-ии в соответствии с учредительными док-ми.
Номер документа берется из журнала регистрации.
Дата составления должна совпадать с датой получения
(выдачи).
Основание – приказ, заявление, авансовый отчет.
Чек – заполнять одной ручкой, одной рукой, расстояние между
словами меньше 5 мм ,
пустые поля двойной линией, проставить обе подписи, соблюдение орфографии.
Расчетный чек – письменное поручение банку перечислить со
счета чекодателя указанную в чеке сумму или выдать определенную сумму денег.
Чекодатель – лицо, выписавшее чек.
Чекодержатель – лицо, получившее чек.
Учет чековых книжек ведется на счете 55-2.
Ревизия (инвентаризация) кассы.
Проводится ежемесячно для проверки данных бух учета и
фактического наличия денежных средств в кассе.
Обязанности руководителя – правильная и надежная организация
кассового узла.
Обязанности кассира – правильное и своевременное
оприходование и выдача денежных средств.
Комиссия назначается руководителем один раз в год. Она
проводит внезапную проверку наличия денежных средств в кассе, денежных
документов, бланков строгой отчетности.
По итогам ревизии оформляется акт, в котором кассир дает
расписку, что все деньги оприходованы. Все излишки приходуются, недостача
списывается на виновное лицо.
Учет операций на расчетном счете (51).
Все свободные денежные средства организации должны храниться
на р.с. открытом в банке.
По дт - на р.с. зачисляется выручка от реализации, деньги из
кассы, кредиты и займы полученные от банка, взносы в УК (75)
По кт – банк выполняет поручения предприятия о перечислении
денежных средств с р.с. на оплату тов-мат ценностей (60), погашение обязательств
перед бюджетом по налогам и сборам (68), внебюджетные фонды (69), выдача денег
в кассу (50).
Банк контролирует операции совершаемые по рс. При
недостаточности или отсутствии денежных средств на рс предъявленные к оплате
документы банк помещает в картотеку. Из картотеки банк оплачивает по мере
поступления средств на рс соблюдая очередность.
Порядок открытия рс:
1) заявление
в банк установленной формы
2) копия
устава и учредительного договора
3) копия
свидетельства о гос регистрации
4) копия
регистрации в ПФ
5) копия
справки присвоения статистических кодов
6) копия
о постановке в налоговой (ИНН)
7) карточка
с образцами подписей, образец оттиска печати
8) приказ
о вступлении руководителя в должность
9) выписка
из ед гос реестра юр лиц
10) приказ о
назначении гл буха
11) копия
паспорта руководителя
Предприятия и банки обязаны информировать налоговую
инспекцию обо всех открытых счетах.
Наличный расчет.
Все операции по рс происходят только с согласия предприятия
владельца счета.
Наличные деньги выдаются на выплату зп, пособий, на
командировочные, представительские расходы, в подотчет на основании денежных
чеков.
Наличные деньги банк принимает по объявлению на взнос
наличными – письменный приказ владельца счета.
На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая
служит основанием для составления РКО и списания денежных средств в кассе.
Безналичный расчет за тов-мат ценности.
Безнал расчет ведется путем перевода денег со счета
плательщика на счет получателя.
Формы и способы расчета:
1) платежное
поручение
2) платежное
требование
3) с
помощью аккредитивов
4) расчетные
чеки
5) пластиковые
карты
6) инкассовые
поручения
Форма расчета фиксируется в договоре. При любой форме банк
выступает посредником и защищает интересы владельца денежных средств. Банк
имеет право списать деньги со счета только по поручению или согласию (акцепту)
владельца.
Без акцепта – погашение кредитов и услуг банка.
Обо всех изменениях рс банк извещает своего клиента выпиской
с рс.
Выписка с расчетного счета.
- второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему
банком. Банк считает себя должником предприятия поэтому остатки и поступления
на рс записывает по кт, а уменьшение своего долга по дт. Бухгалтер должен
помнить эту особенность и записывать зачисленные суммы и остаток по дт, а
списания по кт.
На полях выписки напротив сумм операций выставляют коды
счетов корреспондирующих со счетом 51.
Проверка и обработка выписок должна проводиться в день их
получения. Выписка сшивается и служит основанием для создания журнала-ордера №2
по кт счета 51 и ведомости №2 по дт счета 51.
Учет расчетов с подотчетными лицами.
Наличные деньги выдаются в подотчет только сотрудникам
работающим на предприятии. Сотрудник получивший деньги обязан отчитаться по
ним.
Список подотчетных лиц утверждает руководитель отдельным
приказом.
Выдача в подотчет производится при условии отсутствия за
конкретным подотчетным лицом задолженности по ранее выданному авансу.
Передача денежных средств одним работником другому
запрещается.
При выдаче орг-я обязана – определить сумму и срок на
который выдается, получить отчет от подотчетного лица не позднее 3 рабочих дней
по истечении срока на который выданы деньги.
Выдаются в подотчет на командировочные расходы, операционные
и хоз нужды, представительские расходы.
Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.
Ведется на а-п сальдовом расчетном счете 71.
Выданные в подотчет суммы счета 71 дебетуются в
корреспонденции со счетами денежных расчетов.
На израсходованные суммы счет 71 кредитуется со счетами на
которых учитываются затраты и приобретенные тов-мат ценности.
71 50 выданы деньги в подотчет
10 71 приобретены материалы
19 71 выделен НДС
Не возвращенные суммы отражаются проводкой 94 71. Сумма
недостачи отнесена на виновное лицо 73-2 94. Сумма невозвращенных средств
удержана из зп 70 73-2.
Аналитический учет ведется в разрезе каждого подотчетного
лица.
Командировочные расходы (71 50, 26 71, 19 71, 50 71, 70 68).
Командировка – поездка сотрудника в другую местность для
выполнения служебного задания вне места постоянной работы по распоряжению
руководителя.
В командировку может быть отправлено лицо постоянно
работающее на предприятии, на время командировки ему сохраняются средняя зп и
рабочее место.
Команд расходы – проезд к месту командировки и обратно,
оплата проживания, суточные, другие расходы по согласию руководителя.
Для отправки в командировку необходимо оформить служебное
задание, которое в одном экземпляре оформляет работник кадровой службы.
На основании служебного задания создается приказ о
командировании работника с указанием места и сроков. Приказ является основанием
выписки командировочного удостоверения.
Команд удостоверение регистрируется в специальном журнале. В
каждом пункте должны быть сделаны отметки о времени прибытия и убытия.
Подотчетные лица не позднее 3 дней после прибытия предъявить
авансовый отчет об израсходованных суммах.
Особенность налогообложения – превышение суммы суточных
подлежит обложению НДФЛ. 700 руб РФ, 2500 руб зарубеж.
Учет расчетов с подотчетными лицами по хоз-операционным
расходам (дт 10,19,26, 20, 41 кт 71).
Понимаются расходы на покупку товаров, включая ГСМ, на
оплату работ и услуг.
При этом необходимо учитывать (нарушение правил приводит к
штрафу в 2-х кратном размере суммы произведенного платежа):
1) платежи
наличными производятся в пределах лимита установленного банком России –
100 000 руб
2) лимит
устанавливается на один платеж (по одному договору)
3) наличные
деньги выдаются работникам в размере 10-дневной потребности на срок не более 15
дней
4) при
покупке у физ лица сделка оформляется договором купли-продажи
5) при
покупке с\х продукции у населения составляется закупочный акт, который должен
содержать обязательные реквизиты продавца
Представительские расходы.
Расходы организации по приему и обслуживанию представителей
других организаций, которые участвуют в переговорах для поддержания или
установления сотрудничества.
Перечень представительских расходов регламентируется
правительством РФ и налоговым кодексом (затраты по проведению официальных
приемов, транспортное обеспечение, буфетное обслуживание, услуги переводчика).
Не включаются – организация отдыха, развлечений, оплата виз.
Предельные размеры расходов устанавливает руководитель.
После каждого приема работник ответственный за оформление
представительских расходов должен составить отчет.
Учет ОС. Задачи учета.
ПБУ №6. Деятельность орг-ии обеспечивается не только за счет
использования трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.
Активы относят к ОС если выполняются условия:
1) объект
используется в процессе производства, при оказании услуг, для управленческих
нужд
2) используется
> 12 месяцев
3) не
предполагается перепродажи объекта
4) способность
приносить доход
СПИ – период в течение которого использование объекта ОС
приносит доход организации.
Особенности ОС – многократное использование в процессе
производства, сохранение первоначального внешнего вида, ос постепенно
изнашивается и переносит свою стоимость на затраты производства путем
начисления амортизации.
Задачи бух учета ОС.
1) контроль
за сохранностью ОС на местах их хранения и использования. Правильное
документальное оформление их движения
2) контроль
за рациональным использованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию ОС
3) исчисление
доли амортизационных отчислений
4) контроль
за эффективностью использования машин, оборудования с целью своевременного
ремонта
5) контроль
за сохранностью объектов переведенных на консервацию
Классификация ОС:
1) по
видам – здания (склады, офисы, мастерские), сооружения (заборы, трубы),
передаточные устройства (линии связи, лэп), оборудование (измерительные
приборы, краны, хоз инвентарь).
2) По
назначению – производственные (то, что задействовано в производстве),
непроизводственные (удовлетворяют культурно-бытовые нужды)
3) В
зависимости от роли в производстве – активные (машины, оборудование), пассивные
(здания, сооружения)
4) По
принадлежности – собственные, арендованные, привлеченные
5) По
степени использования – находящиеся в эксплуатации, в запасе, в консервации.
Аналитический (инвентарный) учет ОС.
Единицей учета ОС является отдельный инвентарный объект.
Инвентарный объект – законченное устройство, предмет,
комплекс предметов выполняющих вместе одну функцию.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный
номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения на
предприятии. Номер обязательно указывается в документах отражающих движение ОС.
Инвентарный номер выбывших объектов можно присвоить не ранее
5 лет после выбытия.
Регистром аналитического учета ОС является инвентарная
карточка ОС. Они составляются в бухгалтерии. Их заполняют на основании
первичных документов – акт приемки-передачи, технический паспорт.
Оценка ОС.
Виды оценок:
1) первоначальная
(включает фактические затраты на сооружение, приобретение, доставку)
2) восстановительная
(характеризуется стоимостью воспроизводства ОС в ценах года оценки). Sвосст=Sпервонач*Кпереоценки. Коэффициент
переоценки устанавливает гос-во.
3) остаточная
(определяется путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной
амортизации).
Sост=Sкап.ремонта+Модернизация+Sбалансовая-(Норма
аморт*время эксплуатации*Sбалансова)\100.
Учет поступления ОС.
Виды поступления:
1) созданы
на самом предприятии
2) приобретены
за плату
3) получены
безвозмездно
4) получены
от учредителей в виде вклада в УК
5) поступили
для осуществления совместной деятельности
Первоначальная стоимость складывается из фактических затрат
на производство, приобретение, оплаты транспортных услуг, оплаты монтажа,
таможенные пошлины, консультационные услуги, все затраты связанные с доведением
ОС до возможности эксплуатации.
Первоначальной стоимостью ОС внесенных в УК является
договорная стоимость.
Первоначальной стоимостью ОС полученных по договору дарения
является текущая рыночная стоимость. Для определения рыночной стоимость
используются – данные оценок на аналогичные ОС, сведения у органов гос
статистики, экспертные заключения, прайс-листы, рекламные акции.
Неучтенные объекты ОС выявленные при инвентаризации
принимаются к бу по текущей рыночной цене.
Все затраты, которые формируют первоначальную стоимость ОС
отражают на счете 08 (вложения во внеоборотные активы).
Активный, сальдовый, калькуляционный.
С-до дт показывает стоимость не введенных ос в эксплуатацию
на начало и конец месяца.
Оборот по дт – затраты по формированию первоначальной
стоимости ОС.
Оборот по кт – ввод в эксплуатацию объектов по
сформированной первоначальной стоимости.
Методы начисления амортизации ОС.
В соответствии с ПБУ №6 стоимость ОС погашается через
начисление амортизации.
Амортизация – перенос стоимости ОС на себестоимость
продукции, работ, услуг.
Амортизация не начисляется – на объекты жил фонда, земельные
участки, многолетние насаждения, продуктивный скот, библиотечные фонды,
музейные коллекции.
По этим объектам производится начисление износа в конце
отчетного года линейным способом по установленным нормам.
Амортизация начисляется с учетом первоначальной стоимости,
СПИ, способа начисления амортизации.
Способы – линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет
СПИ, пропорционально объему выпуска продукции.
Учет амортизации ОС.
Сумма амортизации регистрируется путем накопления на счете
02 (Амортизация ОС, пассивный, сальдовый, регулирующий).
С-до кт отражает сумму начисленной амортизации на начало и
конец отчетного периода.
Оборот по кт – сумма начисленной амортизации за отчетный
период.
Оборот по дт – сумма амортизации по выбывшим ОС.
Сумма начисленной амортизации ежемесячно включается в
издержки производства или обращения. Дт 20, 25, 26, 29, 28, 23, 44 Кт 02.
Списание суммы начисленной амортизации при выбытии ОС дт 02
кт 01.
Учет ремонта ОС.
Ремонт необходим для поддержания ОС в рабочем состоянии.
Различают 2 вида ремонта – текущий, капитальный.
На каждый ремонтируемый объект составляется дефектная
ведомость в которой указывают работы подлежащие выполнению и сметную стоимость
работ.
Выполненные работы оформляются актом о приемке-сдаче
отремонтированных объектов.
При поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке
делается пометка о произведенном ремонте.
Ремонт может осуществляться 2 способами – хозяйственным и
подрядным.
При хоз способе ремонт выполняется ремонтной службой
организации (дт 25 кт 10, 79, 69, 02).
Если на предприятии имеется вспомогательное производство, то
все затраты по ремонту собираются на счете 23, затем списываются на 25,26 счет
(дт 23 кт 10, 70, 69, 02. дт 25,26 кт 23).
При подрядном способе организация заключает договор с
подрядчиком. Подрядчик выписывает счет на стоимость работ. (дт 25, 26 кт 60, дт
19 кт 60).
Для равномерного вложения в издержки производства затрат на
ремонт ОС организации могут создать резерв на пассивном 96 счете (резервы
предстоящих расходов).
Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость.
Счет 96.
С-до кт показывает суммы неиспользованных резервов на
указанные работы.
Оборот по дт – использование резервов на оплату работ
связанных с ремонтом.
Оборот по кт – сумма ежемесячно создаваемого резерва.
Дт 25,26 Кт 96.
По окончании ремонта
излишне начисленная сумма резерва относится на финансовый результат (96
91-1) или сторнируется 25 96. Если затраты на ремонт превышают резерв, то
делают дополнительную запись 25 96.
Учет выбытия ОС.
Организация списывает с бу объекты ОС по следующим причинам
– при продаже, безвозмездной передаче, по договору мены, при списании с баланса
в случае морального и физического износа, при стихийных бедствиях, при передаче
в виде вклада в УК, при обнаружении недостачи.
Учет выбытия осуществляется на субсчете 01-5.
Для обобщения информации о выбытии ОС и определении
финансового результата используется счет 91.
Списание первоначальной стоимости – 01-5 01. Списание
амортизации – 02 05-1. Определение остаточной стоимости 91-2 01-5.
Счет 91.
А-П, нет сальдо, в балансе не отражается, закрывается в
конце месяца на 99 счет.
Финансовый результат – прибыль или убыток получаемый от
списания ОС, определяется путем сопоставления оборотов по кт и дт 91 счета.
Бух учет переоценки.
Целью переоценки является приведение балансовой стоимости ОС
в соответствие с действующими ценами. Переоценив один раз группу ОС организация
обрекает себя на регулярную переоценку.
Согласно ПБУ №6 только коммерческие организации имеют право
ежегодно переоценивать ОС.
Сведения о текущих рыночных ценах можно получить из СМИ,
органов гос статистики.
Коэф пересчета = рыночная ст-ть ОС, которая определ в рез-те
переоценки\первоначальная ст-ть ОС до переоценки.
Результаты переоценки отражают в следующем порядке:
1) при
дооценке – возникающую разницу относят на добавочный капитал (83-1).
(01 83-1) – начислена сумма
дооцеки ОС, (83-1 02) – начислена сумма дооценки АО.
2) при
уценке – разницу отражают на счете 84 (нераспределенная прибыль, непокрытый
убыток). (84 01) – уменьшение балансовой стоимости ОС, (02 84) – уменьшение
суммы начисленных АО.
Учет арендованных ОС.
В результате арендных отношений одна сторона обязуется
предоставить другой какое-либо имущество за определенное вознаграждение.
1) текущая (краткосрочная < 1 года)
2) финансовая (долгосрочная > 1 года)
Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем
балансе в составе собственных ОС с соответствующей отметкой о выбытии в
инвентарной карточке.
Передача ОС производится по договору аренды и оформляется актом
приемки-передачи ОС в двух экземплярах.
1) учет
операций по текущей аренде у арендодателя (ОС продолжает числиться на счете 01,
по ОС продолжает начисляться амортизация).
2) Учет
операций по текущей аренде у арендателя (учет ведется на забалансовом 001 счете).
Учет лизинговых операций.
Лизинг – одна из разновидностей финансовой аренды.
Особенность лизинга – по договору аренды лизингодатель обязуется приобрести в
собственность указанное арендатором имущество у определенного продавца и
предоставить арендатору за плату во временное пользование.
Лизингодатель является собственником приобретенного
имущества в течение срока договора лизинга, то есть до момента выкупа.
Полученное имущество лизингодатель учитывает на счете 03
(доходные вложения в материальные ценности).
1) сданное
в аренду имущество учитывается на балансе лизингодателя (используется в случае
если договор лизинга подразумевает возврат ОС, все расходы собираются на 20
счете и в конце месяца списываются на 90 счет)
2) сданное
в аренду имущество числится на балансе лизингополучателя (договор лизинга
подразумевает переход права собственности)
Инвентаризация ОС.
Инвентаризация ОС проводится не чаще 1 раза в год перед
составлением годового отчета.
Цель – выявить фактическое наличие ОС предприятия, проверить
техническую документацию и уточнить данные бух учета.
Инвентаризацию проводит комиссия назначенная руководителем,
комиссия по результатам инвентаризации составляет опись в одном экземпляре по
каждому местонахождению ценностей и должностному лицу ответственного за
сохранность.
Опись передается в бухгалтерию где данные описи сличают с
данными учета и составляют аналитическую ведомость в которой отражают излишки
или недостачи.
Излишки приходуют по рыночной стоимости и записывают на
финансовый результат (01 91-1).
При недостаче ОС списывают с баланса (01-5 01) – на
первоначальную стоимость, (02 01-5) – на АО, (94 01-5) – на остаточную
стоимость, (73-2 94) – недостача на виновное лицо, (73-2 98) – сумма разницы
между рыночной и остаточной стоимостью списывается на доходы будущих периодов,
(50 73-2) – недостача возмещена виновным лицом, (98 91-1) – одновременно
списывается доля доходов будущих периодов.
Если виновник не обнаружен, то остаточную стоимость списывают на расходы
– 91-2 94.
Документальное оформление движения ОС.
Движение ОС связано с осуществлением хоз операций по
поступлению, перемещению, выбытию ОС.
Поступающие ОС принимает комиссия назначаемая руководителем.
Комиссия составляет акт о приемке-передаче объекта форма ОС-1.
Акт передают в бухгалтерию которая на его основании
открывает инвентарную карточку (+техническую документацию). Акт утверждает
руководитель.
Внутреннее перемещение ОС с одного отдела в другой
оформляется накладной на внутреннее перемещение объекта ОС формы ОС-3.
Операции по ликвидации и списанию всех ОС, кроме
автотранспортных отражаются в акте на списание объектов ОС формы ОС-4.
08 60 – накладная, счет-фактура.
01 08 – акт приемки-передачи.
НМА (ПБУ №14).
НМА – объекты долгосрочного пользования не имеющие
материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие
доход.
Для принятия к учету необходимо выполнение следующих
условий:
1) способность
приносить доход
2) отсутствие
материально-вещественной формы
3) возможность
идентификации
4) использование
в производстве продукции, оказании услуг, управленческих целях
5) использование
в течение длительного времени
6) не
предполагается продажа в течение года
7) фактическая
стоимость может быть достоверно определена
В состав НМА включают – результаты интеллектуальной
деятельности, товарные знаки, деловая репутация, секреты производства.
Деловая репутация – разница между покупной ценой и суммой
всех активов и обязательств по данным бух баланса на дату приобретения.
Деловая репутация может быть положительной и отрицательной.
Положительную следует рассматривать как надбавку, которую уплачивает покупатель
в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная – скидка с цены, которая
предоставлена покупателю.
Единицей бух учет НМА является инвентарный объект –
совокупность прав возникающих из одного патента или свидетельства на актив.
Оценка НМА.
В учете НМА отражаются по первоначальной, в балансе
отражаются по остаточной стоимости. Первоначальная стоимость определяется для
объектов приобретенных за плату, внесенных в счет вклада в УК, полученных безвозмездно, созданных на
предприятии в сумме фактических затрат.
Стоимость НМА может изменяться при переоценке. Переоценивать
могут только коммерческие организации.
НМА внесенные в счет вклада в УК учитываются по
согласованной стоимости.
Полученные безвозмездно учитываются по рыночной на дату
оприходования.
Созданные на предприятии учитываются в сумме фактических
затрат.
Документы по учету НМА.
Акт приемки-списания НМА.
Договоры об уступке прав, лицензионные договоры, на ноу-хау.
На основании акта в бухгалтерии на каждый объект заполняется
карточка учета НМА в единственном экземпляре.
Учет амортизации НМА.
Стоимость НМА погашается посредством амортизации.
Способы – линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально
объему продукции.
Амортизация исчисляется по нормам, установленным самой
организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного
использования.
Срок полезного использования - это срок, в течение которого
объект нематериальных активов приносит предприятию доход.
АО по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за
месяцем принятия объекта к бу. СПИ определяется организацией исходя из – срока
действия прав организации на результаты интеллектуальной деятельности,
ожидаемого срока использования в течение которого орг-я может получать
экономические выгоды.
Учет амортизации НМА ведут на счете 05.
Пассивный, сальдовый, регулирующий. По кт счета отражают
сальдо и начисление АО – дт 20, 25, 26, 44 кт 05. По дт – списание АО при
выбытии НМА – дт 05 кт 04.
Стоимость некоторых видов НМА погашают без начисления
амортизации проводками – дт 20, 25, 26, 44, 08 кт 04 и дт 04 кт 91 (фин рез).
Выбытие НМА.
Выбытие может быть по следующим причинам – продажа, безвозмездная
передача, передача в счет вклада в УК, прекращение действия патента, списание
вследствие потери потребительских свойств.
Учет выбытия осуществляется на 91 счете.
Списание остаточной стоимости – 91-2 04. Расходы связанные с
выбытием – 91-2 70, 69, 71, 76. Сумма НДС начисленная в бюджет на реализованные
и переданные безвозмездно – 91-2 68. Выручка от продажи – 62 91-1. Финансовый
результат – 99 91-1 (убыток) или 91-1 99 (прибыль).
Учет производственных запасов.
Понятие, классификация, задачи учета МПЗ.
ПБУ 5-01. МПЗ – часть имущества использующаяся в качестве
сырья при производстве продукции, исп-ся в управленческих целях,
предназначенного для продажи.
Материалы – предметы труда, которые исп-ся для производства
и упр нужд. СПИ меньше 12 месяцев, переносят свою стоимость на выпускаемую
продукцию.
Классификация по видам:
- сырье и материалы (составляют вещественную основу будущей
готовой продукции)
- вспомогательные материалы предназначены для улучшения
потребительских свойств
- покупные полуфабрикаты (запасы частично прошедшие
обработку, но не являющиеся готовой продукцией)
- топливо, ГСМ
- запасные части (запасы предназначенные для ремонта)
- возвратные расходы
(опилки, стружка)
- тара (предназначена для упаковки, хранения готовой
продукции)
- инвентарь и хоз принадлежности (средства труда
использующиеся больше 12 месяцев)
Задачи учета производственных запасов.
1) правильное
своевременное документальное оформление всех операций по движению материалов
2) контроль
за сохранностью мат ценностей
3) выявление
излишних и неиспользуемых материалов
4) своевременное
осуществление расчетов с поставщиками
Оценка МПЗ.
Поступление - при поступлении материалы принимаются к бу по
фактической стоимости, которая включает в себя суммы фактических затрат
связанных с их приобретением и доставкой.
Движение материалов происходит в организации ежедневно и
документы на приход и расход должны оформляться своевременно для того, чтобы
это осуществить многие организации ведут текущий учет по твердым учетным ценам.
В этом случае по окончании месяца рассчитывают суммы и % ТЗР для доведения их
до фактической себестоимости.
Списание материалов в производство может происходить одним
из следующих методов:
1) по
себестоимости единицы материалов – применяется в индивидуальных производствах,
в производствах с маленькой номенклатурой, а также при использовании
дорогостоящих материалов.
2) По
средней себестоимости – применяется в массовом производстве с большой номенклатурой
материалов. Этот способ имеет 2 оценки – взвешенная (средняя стоимость
определяется на весь отчетный период) и скользящая (средняя стоимость
определяется на момент списания каждой партии).
3) Метод
ФИФО – производственные запасы списываются на производство последовательно в
порядке их поставок на предприятие. Не зависимо от того, какая партия идет в
производство сначала списывают материалы по цене первой закупаемой партии. Плюс
этого метода в том, что позволяет получить в остатке материалы по ценам последних
закупок.
Синтетический учет ведется на 10 счете. А, сальдовый,
инвентарный.
По дебету – остаток мат ценностей и приход. По кт – расход и
отпуск.
Поступление мат-ов.
Приобретение у поставщиков:
10 60 – на покупную ст-ть
19 60 – на сумму НДС (на основании счета-фактуры)
Безвозмездное поступление:
10 98-2 – по рыночной цене
После списания полученных безвозмездно мат-ов стоимость
израсходованных мат-ов включают в состав прочих доходов:
98-2 91-1
Поступление в качестве вклада в УК:
10 75-1 – по согласованной стоимости
Поступление в доверительное управление:
10 79-3
Оприходован брак (по цене возможной реализации):
10 28
Поступление за наличный расчет (командировка):
10 71
Оприходованы излишки в рез-те инвентаризации (от разборки
выбывающих ОС):
10 91-1 – по рыночной стоимости
Поступление по договору мены:
10 60 – приобретено у поставщиков
19 60 - НДС
62 91 – проведена встречная отгрузка ценностей
60 62 – произведен зачет взаимных требований
Отпуск мат-ов (выбытие).
На изготовление продукции - 20,23 10 – по фактической
себестоимости
На строительство объектов ОС - 08 10
На ремонт ОС – 25, 26 10
Выбытие в качестве вклада в УК – 58 10 по согласованной
стоимости.
Продажа на сторону:
91-2 10 – фактическая себестоимость реализованных материалов
91-2 68 – НДС на реализованные материалы
91-2 70,69,76 – расходы по продаже мат-ов
62 91-1 – выручка от продажи, включая НДС
91 68 – НДС
91 99 или 99 91 – прибыль или убыток
Безвозмездная передача (выбытие в другую орг-ию):
91-2 10 – списаны переданные материалы
91-2 68 – НДС по мат. переданным безвозмездно
Методы учета заготовления материалов.
Мат-ы принимаются к б.у. по фактической себестоимости (ПБУ
5\01).
Способы формирования факт себестоимости:
1) факт
себестоимость формируется непосредственно на счете 10
2) с
использованием счетов 15 (заготовление и приобретение мат-ов) и 16 (отклонение
в стоимости мат-ов)
1) все
данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении, собирают по дт 10.
Используется если небольшое кол-во поставок за период, небольшая номеклатура,
все данные для формирования себестоимости поступают в бухгалтерию одновременно.
2) Все
затраты связанные с приобретением материалов записывают в дт счета 15.
Оприходование материалов отражают проводкой 10 15 по учетным ценам (покупной
стоимости). Отражают отклонение учетной цены от фактической себестоимости
материалов.
Учет ТЗР.
ТЗР входят в фактическую себестоимость материалов. К ним
относят все расходы на приобретение, кроме покупной стоимости. Бухгалтерия
определяет сумму ТЗР как разницу между фактической стоимостью материалов и
стоимостью по учетным ценам.
%ТЗР=(сумма тзр на начало мес+сумма тзр поступивших за
мес)\(ст-ть мат-ов на начало мес+ст-ть мат-ов поступивших в течение мес по
учетной цене)
Документальное оформление выбытия, приема материалов.
Акт о приемке материалов применяется для оформления
поступивших материалов без платежных документов. Акт составляется комиссией с
обязательным участием представителя поставщика. Акт составляется в 2 экз –
первый передается в бухгалтерию, второй в отдел маркетинга для предъявления
претензий поставщику.
Если перевозки материалов осуществляются автотранспортом, то
в качестве первичного документа выступает товарно-транспортная накладная,
которую выписывает грузоотправитель в 4 экз – 1 остается у грузоотправителя. 2
у грузополучателя, 3 у автотранспортной орг-ии, 4 прикладывается к путевому листу.
Поступление на склад отходов, а также внутренне перемещение
оформляется накладной.
Материалы полученные от демонтажа ОС приходуют на основании
акта об оприходовании материалов.
Подотчетные лица приобретающие материалы в розничных орг-ях
подтверждают приобретение товарным чеком.
Списание:
1) лимитно-заборная
карта
2) требование-накладная
на отпуск материалов
3) накладная
на отпуск материалов на сторону
1) Л-З карта выписывается отделом маркетинга на один или
несколько материалов относящихся к определенному производственному заказу в 2
экз – первый на склад, второй получателю.
Кладовщик записывает кол-во отпущенного материла в обеих
картах и сразу определяет остаток лимита. Л-З карта используется при
постоянном, систематическом отпуске материалов.
2) для оформления однократного отпуска мат-ов на хоз нужды
используют требование-накладную в 2 экз. В этих документах отражается
необходимость и разрешение на отпуск запасов на хоз нужды. Их подписывают лицо
разрешившее отпуск, лицо отпустившее мат-ы и лицо получившее материалы.
3) отпуск материалов сторонним организациям оформляют
накладной №15, ее выписывает отдел маркетинга в 2 экз на основании договоров –
первый остается на складе, второй передается получателю. Выписывается при
реализации и безвозмездной передаче.
Учет производственных запасов на складе.
Существует 3 метода учета – количественно-суммовой, с
помощью отчетов мат-отв лиц, оперативно-бухгалтерский (сальдовый).
Наиболее прогрессивный оперативно-бухгалтерский.
Предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения
материалов. Осуществляется в «карточке учета материалов». Карточка открывается
на каждый номенклатурный номер материалов и под расписку передаются заведующему
складу. По мере поступления мат-ов на склад кладовщик выписывает приходный
ордер и регистрирует его в карточке.
На основании расходных ордеров (ЛЗК, требование) в карточке
регистрируется расход мат-ов, после каждой записи подсчитывается остаток.
Кладовщик в установленные сроки сдает в бухгалтерию
первичные док-ты по движению мат-ов. Все документы заносятся в реестр первичных
документов. По состоянию на 1 число каждого месяца мат-отв лицо переносит
количественные остатки в ведомость учета остатков материалов. Эту ведомость
открывает бухгалтерия на год по каждому складу. Ведомость хранится в
бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца.
Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных
кладовщиком записей в карточках учета и подтверждает правильность своей
подписью.
Учет материалов в бухгалтерии.
Существует 3 метода учета – количественно-суммовой, с
помощью отчетов мат-отв лиц, оперативно-бухгалтерский (сальдовый).
Наиболее прогрессивный оперативно-бухгалтерский. При этом
методе не реже 1 раза в неделю бухгалтер проверяет правильность произведенных
кладовщиком записей.
Кладовщик в установленные сроки сдает в бухгалтерию
первичные док-ты по движению мат-ов. Все документы заносятся в реестр первичных
документов. По состоянию на 1 число каждого месяца мат-отв лицо переносит
количественные остатки в ведомость учета остатков материалов. В бухгалтерии
остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят итоги по
отдельным группам материалов и в целом по складу.
Документы после проверки и таксировки раскладывают в
контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и групп
материалов.
По данным картотеки составляются групповые оборотные
ведомости в суммовом выражении по каждому складу.
Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками.
Производственные запасы материалов пополняются за счет их
поставок предприятиями-поставщиками на основе договоров.
Поставщики одновременно с отгрузкой высылают покупателю
расчетные документы (платежное требование, счет-фактура). Расчетные док-ты поступают в отдел маркетинга
предприятия. Там проверяют правильность их заполнения и регистрируют в «журнале
учета поступающих грузов», акцептируют их, то есть дают согласие на оплату.
После регистрации платежные документы поступают в
бухгалтерию. С этого момента у предприятия возникают расчеты с поставщиками. По
мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем сдается в
бухгалтерию, таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере
оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку с рс о списании
денежных средств в пользу поставщика.
Синтетический учет расчетов с поставщиками.
Ведется на счете 60. Пассивный, сальдовый, расчетный.
С-до по кт показывает суммы задолженности предприятия
поставщикам.
Оборот по кт – суммы акцептированных счетов поставщиков за
отчетный месяц (10 60).
Оборот по дт – суммы оплаченных счетов поставщикам (60 51).
Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6.
Аналитический учет в нем ведется в разрезе каждого платежного документа,
приходного ордера, приемного акта.
Инвентаризация МПЗ (материалов).
Инвентаризация МПЗ проводится не менее 1 раза в год, при
смене материально ответственных лиц, при чрезвычайных ситуациях, при выявлении
фактов хищения, при реорганизации и ликвидации организации.
Цель – выявить фактическое наличие материалов.
Осуществляется комиссией. Складские операции в момент
инвентаризации не проводятся. Заведующий складом дает расписку, что все документы склада занесены в карточки
учета материалов и сданы в бухгалтерию.
Комиссия в присутствии мат-отв лица провдоит подсчет,
взвешивания. Данные заносят в инвентарную опись, которую подписывают члены
комиссии и мат-отв лицо.
