Одной из серьезнейших проблем Российской экономики в переходный период ее
развития является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в
определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней. Без
выполнения комплекса мероприятий по повышению собираемости налогов невозможно осуществить
структурную перестройку российской экономики, повысить инвестиционную
активность, решить назревшие социальные проблемы в обществе.
Очевидно, что повышение фискальной направленности налоговой реформы по
отношению к тем предприятиям, которые исправно платят или, по крайней мере,
пытаются платить налоги, является делом бесперспективным, мало того, практика
показала, что для этой категории плательщиков необходимо снизить налоговое
бремя.
В этих условиях основное внимание и законодательной и исполнительной
власти и фискальных органов должно быть
направлено именно на тех, кто всеми правдами и неправдами скрывает свои доходы.
В первую очередь речь идет о предприятиях, фирмах и предпринимателей,
работающих в сфере торговли, общественного питания, бытового обслуживания
населения, занимающихся ремонтно-строительными и другими видами деятельности.
Это в основном представители малого бизнеса и индивидуальные предприниматели.
Принятый в конце 1995г. Федеральный закон «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности» для таких предприятий не обеспечивал в
должной мере решение задач наиболее полного учета объектов обложения
предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности
(работа с наличными деньгами без кассовых аппаратов и др.) не позволяли их
контролировать налоговыми органами в необходимой степени, вследствие чего не
были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого
бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введении особого
режима налогообложения отдельных
предприятий и предпринимателей,
установления внешнего дохода. Это решение имеет с одной стороны, целью
увеличение налоговых поступлений, а с другой, - упрощение процедур расчета и
сбора налогов. Таким режимом стал ЕНВД.
Система налогообложения
– совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. Основы
действующей в настоящее время системы налогообложения Российской Федерации были
заложены в 1992 году. В это время был принят пакет законов Российской Федерации
об отдельных видах налогов и сборов, основные принципы которых сохранены.
Законодательной основой построения налоговой системы Российской Федерации
является Налоговый Кодекс, а также принятые в соответствии с ним федеральные
законы о налогах и сборах, законодательные акты субъектов Российской Федерации.
Основные виды систем налогообложения
в Российской федерации:
Традиционная (общая) система (режим) налогообложения. Предусматривает
уплату наибольшего количества налогов: налог на прибыль, уплачиваемый
юридическими лицами; НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и физических лиц;
налог на добавленную стоимость; страховые взносы и прочие налоги. Традиционная
система в обязательном порядке применяется теми налогоплательщиками, чьи
условия не подходят ни под одну систему налогообложения, либо они не приняли
решения о применении других систем налогообложения.
Упрощённая система налогообложения (УСН). В упрощенной системе часть
"традиционных" налогов заменяется единым налогом. Для её применения
необходимо, чтобы условия осуществления предпринимательской деятельности
отвечали определенным законодательством правилам и ограничениям.
Единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Применение ЕНВД обязательно для
тех налогоплательщиков, которые осуществляют виды деятельности, попадающие под
её действие. Расчет ЕНВД не зависит от конкретной суммы полученных доходов, а
рассчитывается по иным усредненным показателям.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Налогоплательщиками единого
сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные
предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и
перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке,
установленном главой 26.1 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 2 статьи 346.2
Налогового кодекса РФ, одним из условий применения ЕСХН является производство и
переработка сельхозпродукции. Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы,
уменьшенные на величину расходов. Порядок определения и признания доходов и
расходов определяется статьей 346.5 Налогового Кодекса РФ. Налоговая ставка
устанавливается в размере 6 процентов.
Налоговым законодательством также не запрещено смешанное налогообложение,
то есть, применение одновременно более чем одного режима налогообложения одним
налогоплательщиком. Например, разрешено наряду с традиционной системой
налогообложения применять систему единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — налог, вводится в действие
законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду
с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды
деятельности. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов.
Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным
законодательством:
-бытовые и
ветеринарные услуги;
-услуги ремонта,
техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;
-автотранспортные
услуги;
-розничная
торговля;
-услуги
общественного питания;
-размещение
наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;
-услуги
временного размещения и проживания;
-передача в
аренду торговых мест и земельных участков для торговли.
Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с
возможностью их уточнения.
Например, законодатели Москвы ограничили ЕНВД только размещением наружной
рекламы (Москва: Закон № 53 от 29.10.2008 «О едином налоге на вмененный доход
для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с
использованием рекламных конструкций»), в Санкт-Петербурге нет ЕНВД по
общественному питанию с залами обслуживания, размещению и проживанию
(гостиницы) и по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных
участков (Санкт-Петербург: Закон № 299-35 от 17.06.2003 «О введении на
территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности» [редакция от 21.11.2008]).
Организации и
индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности,
облагаемые единым налогом на вмененный доход. Объектом налогообложения для
применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
На уплату
единого налога не переводятся:
1) организации и
индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых
за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики,
превышает 100 человек.
2) организации,
в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
3) индивидуальные предприниматели, перешедшие в
соответствии с главой 26.2 НК на упрощенную систему налогообложения на основе
патента.
4) учреждения
образования, здравоохранения и социального обеспечения в части
предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если
оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса
функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно
этими учреждениями.
5) организации и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской
деятельности в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в
пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.
Кроме этого, единый налог на вмененный доход не применяется в отношении
видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК,
в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Но при этом, в отличие от других систем налогообложения, формулировка
пункта 1 статьи 346.28 НК уточняет — налогоплательщиками единого налога
являются только те, кто осуществляет такую деятельность. Если, например, бизнес
приостановлен — всё, организация больше не налогоплательщик ЕНВД, и это
избавляет ее от необходимости платить налог и подавать декларацию. Однако, при
этом остается другая система налогообложения — ОСН или УСН. Кроме того, при
прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, надо подать заявление о снятии с
учета налогоплательщика ЕНВД (организации по форме ЕНВД−3, ИП по форме ЕНВД−4).
Перейти на ЕНВД возможно только одним способом — начав заниматься хотя бы
одним из видов деятельности, попадающим под эту систему согласно вашему местному
закону (постановлению). Соответственно, «уйти» с ЕНВД можно лишь прекратив
такую деятельность. Или же — перестроив свой бизнес так, чтобы он перестал
укладываться в ограничения пункта 2 статьи 346.26 НК. Например, для розничной
торговли или общественного питания — увеличив площадь торгового зала (зала
обслуживания посетителей) свыше 150 кв.м., для автотранспортных услуг —
расширив автопарк свыше 20 единиц, для гостиничного бизнеса — перевалив за
предел площади спальных помещений в 500 кв.м. (по каждому объекту). Или, как
вариант, создать простое товарищество. Тогда, в соответствии с п.2.1 ст.346.21
единый налог не будет применяется в отношении видов предпринимательской
деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК. В общем, если деятельность
попадает под ЕНВД — значит, вы уже на ЕНВД, надо платить, как бы невыгодно это
ни было. Если не попадает — увы, добровольного перехода законами не
предусмотрено.
Если такая деятельность будет осуществляться систематически, то
необходимо внести соответствующие данные в документы (запись в госреестре,
устав, свидетельство предпринимателя). Необходимо
запомнить особенность ЕНВД — единый налог платится по месту осуществления предпринимательской
деятельности. Соответственно, и декларация подается тоже по месту ее
осуществления. Если вы не состоите на учете в ИФНС, на территории которой
будете вести деятельности, то надо зарегистрироваться там в качестве
плательщика ЕНВД в течение 5-ти рабочих дней со дня начала ведения деятельности
(пункт 2 статьи 346.28 НК), попадающей под этот налог (форма ЕНВД−1 для организаций и ЕНВД−2 для ИП). Так же надо подавать такое
заявление и в свою налоговую, где вы состоите на учете по месту нахождения
организации или места жительства ИП, если Вы там не были ранее зарегистрированы
как налогоплательщик ЕНВД.
В п. 3 ст. 346.28 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый
орган должен осуществить постановку на учет и снятие с учета налогоплательщика.
Этот срок равен пяти рабочим дням (ст. 6.1 НК РФ) и считается с момента
получения налоговым органом заявления о постановке на учет либо заявления о
снятии с учета.
Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения
физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным
законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения
деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2
ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1. Налоговая ставка задаётся
налоговым кодексом и составляет 15%. Налоговым периодом установлен квартал. Налог
является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как за вычетом
социальных налогов, в случае их оплаты, остаётся в муниципалитете.
Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении
на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный
вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая
используется для расчета величины вмененного дохода;
Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты,
показывающие степень влияния того или иного условия на результат
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
К_1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор,
рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем
периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары
(работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году,
который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации;
К_2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий
совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе
ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов,
особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь
информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной
рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля
наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов
любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов,
полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для
распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Если несколько объектов или несколько видов деятельности, то налог по
каждому рассчитывается отдельно, а потом эти суммы складываются. В этом случае
придется заполнить несколько разделов 2 налоговой декларации. Кроме того, если
деятельность ведется в нескольких территориальных образованиях, то налог
рассчитывается и уплачивается отдельно по каждому ОКАТО.
Как правило, то, что придется уплатить, будет меньше рассчитанной
величины: согласно статье 346.32 единый налог уменьшается на суммы уплаченных
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний и на суммы пособий по временной
нетрудоспособности, выплаченных работникам. Но тут есть несколько ограничений:
-во-первых, учитываются только суммы страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС,
уплаченных к моменту подачи декларации, но не больше суммы начисленных, то есть
погашение задолженности по взносам можно учесть только в том квартале, к
которому эти взносы относятся, а переплата — не учитывается совсем;
-во-вторых, конечно же, выплаты по больничным листам надо брать лишь те,
что делаются за счет организации, а не за счет ФСС;
-в-третьих, в целом налог можно уменьшить не больше чем на 50%. То есть,
берем исчисленный налог, вычитаем из него пенсионные взносы и выплаты по
больничным и сравниваем то, что осталось, с половиной исходной суммы. Если
после уменьшения осталось больше 50% — платим то, что получилось, если меньше —
платим половину рассчитанного налога.
Единый налог на вмененный доход - срок уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца
следующего налогового периода. Суммы единого налога зачисляются на счета
органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты
всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с
бюджетным законодательством Российской Федерации.
ЕНВД рассчитывается не по фактическим доходам, а по «потенциально
возможным» (ст.346.27). А основным фактором, определяющим этот потенциально
возможный доход, является физический показатель деятельности: площадь торгового
зала или зала обслуживания посетителей, количество автомашин или работников —
для каждого вида деятельности он свой (статью 346.29).
Так же платятся взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на
медицинское страхование, взносы по временной нетрудоспособности и материнству
(с 2011 года) и на страхование от несчастных случаев и производственных
заболеваний, на них ЕНВД никак не влияет.
НДФЛ с заработной платы сотрудников, который рассчитывают, удерживают и
перечисляют в бюджет налоговые агенты.
Пункт 4 статьи 346.26 НК перечисляет какие налоги не платятся при ЕНВД:
налог на прибыль (налог на доходы физических лиц для предпринимателей), налог
на имущество, НДС (кроме таможенного и уплачиваемого налоговыми агентами). Не
платятся эти налоги лишь для хозяйственных операций, облагаемых по ЕНВД. Если
же фирма или предприниматель совершили хотя бы одну операцию, не попадающую под
ЕНВД, то с нее должны быть уплачены все налоги в соответствии с его системой
налогообложения, как налогоплательщика — общей или упрощенной.
Кроме того, могут быть основания для уплаты других налогов, которые не
упомянуты в статье 346.26 НК, например, транспортного, земельного налога или
налога на игорный бизнес. Так вот, эти и все прочие налоги уплачиваются
независимо от наличия или отсутствия ЕНВД.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца
следующего налогового периода. Заполнить декларацию можно вручную на имеющихся
бланках, а также с помощью специальных программ под распечатку, в том числе и
предлагаемой бесплатно ГНИВЦ ФНС. Отчитаться можно, отправив декларацию при
помощи почты. При количестве сотрудников более 50 человек отчитываться
необходимо в электронном виде через специальные организации. Налоговый период —
квартал. Организации, применяющие ЕНВД, обязаны представлять в налоговую
инспекцию бухгалтерскую отчетность, поскольку от ведения бухучета закон их не
освобождает.
Поскольку основой для расчета единого налога являются физические
показатели — вот их-то учет и надо вести в первую очередь. В каком виде —
Налоговый кодекс это не регламентирует. И не предоставляет права
регламентировать это ни Минфину, ни налоговым чиновникам. ЕНВД ни освобождает
от какого-либо вида учета, ни обязывает его вести. Предприниматели, занимающиеся
только деятельностью облагаемой ЕНВД, кроме учета физпоказателей вообще могут
никакого учета не вести, разве что «для себя» в любом удобном виде. Но хранить
документы, подтверждающие законный характер деятельности такого
предпринимателя, все-таки стоит. Не для налоговой, а для правоохранительных и
других контролирующих органов, любящих интересоваться происхождением товара,
качеством используемых материалов, соблюдением санитарных норм и прочим.
Сложности с учетом возникают у тех, кто сочетает деятельность, облагаемую
ЕНВД с другой, которая под вмененку не попадает. Дело в том, что им приходится
отделять доходы и расходы по ЕНВД от доходов и расходов по остальным видам
деятельности. И, если с разделением доходов трудностей обычно не возникает, то
с разделением расходов дело обстоит хуже. Ведь, кроме расходов, которые можно
однозначно отнести туда или сюда, могут быть такие, которые невозможно
однозначно отнести ни к ЕНВД, ни к ОСН (УСН). Например, заработная плата
директора, бухгалтера и прочего административно-управленческого персонала.
Поскольку эти работники занимаются всеми видами деятельности одновременно, а в
качестве расходов для налога на прибыль нельзя брать зарплату персонала,
занятого на вмененке, то зарплату АУП надо делить на две части: относящуюся к
ЕНВД и относящуюся к ОСН (или УСН). К расходам принимается только вторая часть.
Как распределить? Статья 274 НК предписывает делать это пропорционально
доле доходов от разных видов деятельности, что, в общем-то понятно и логично —
расходы должны быть экономически обоснованными, и на чем фирма (или ИП)
зарабатывает больше — туда и надо относить бОльшую часть распределяемых
расходов.
Вроде, все несложно? Да, но так надо поступать со всеми расходами, что
существенно увеличивает объем учетной работы. Это во-первых. А, во вторых,
разные «приятные» мелочи еще больше запутывают налогоплательщика. Например,
различие налоговых периодов у разных налогов. Так, ЕНВД рассчитывается
ежеквартально, а страховые взносы— помесячно. Так как рассчитывать пропорцию —
по доходам месяца, квартала или нарастающим итогом с начала года? В Налоговом кодексе это не конкретизируется, а
разъяснения Минфина скупы и неоднозначны. Из-за всего этого фирмы, начинающие
деятельность, облагаемую ЕНВД, организуют для этого специальное юридическое
лицо или предпринимателя, лишь бы не возиться с раздельным учетом.
Как можно уменьшить единый налог?
Способов сделать это не так много, раз налог определяется не прибылью и
даже не выручкой, а физическими показателями. Собственно, и введена вмененка
была именно для тех видов мелкого бизнеса, где крутится много налички, а
налоговый контроль затруднен. Поэтому всё, что можно сделать — подумать над
своими физическими показателями. Если налог платится с каждого квадратного
метра площади (торговля, общепит), то стоит проанализировать, а эффективно ли
используются эти метры? Может быть, можно без больших потерь сдать их в аренду
или переоборудовать в подсобные помещения?
Если физическим показателем является количество работников (услуги), то
надо обдумать — все ли они нужны на полной занятости? Может быть, допустима
чья-то работа не полный день — такие сотрудники учитываются при расчете
среднесписочной численности пропорционально отработанному времени. Если такой
ЕНВД для вас не единственный вид деятельности, то можно попытаться уменьшить
физический показатель организационными мерами: выделить сотрудников,
занимающихся данными услугами, в отдельное подразделение (бригаду),
руководителя которой подчинить непосредственно директору. Если же поручить все
расчеты по этому подразделению одному бухгалтеру, то можно делать вид, что все
остальные сотрудники к ЕНВД вообще отношения не имеют.
Впрочем, один законный способ может оказаться актуальным при любом виде
деятельности. Это — коррекция базовой доходности с учетом фактического времени
осуществления деятельности. Попросту говоря — графика работы. С 2009 года этот
способ поможет только в тех городах и районах, где предусмотрен соответствующий
подкоэффициент К2.
Пример: Если
магазин работает из 31 дня в месяце всего 27, а 4 дня — выходные, то налоговая
база для расчета умножается на 27/31
= 0,871, то есть экономится 13% от суммы
налога.
Подтверждением времени осуществления деятельности могут быть отчеты ККМ,
утвержденный график работы, табели сотрудников и т. п. Однако не надо путать
осуществление деятельности с наличием выручки. Да, пробитые по кассе чеки
однозначно подтверждают предпринимательскую деятельность, но их отсутствие еще
не означает, что деятельность не велась. Так, если по тем же табелям можно
установить, что сотрудники в конкретный день выходили на работу; или есть
датированные этим днем договоры, приходно-расходные документы, то отсутствия
чеков будет недостаточно для того, чтобы не платить налог за этот день.
Есть ли ограничения по размеру
доходов при ЕНВД?
Нет таких ограничений, во всяком случае, пока. Так что, если ваш
вмененный бизнес развивается успешно и сумма уплачиваемого налога уже кажется
смешной — это не повод опасаться «слёта» с ЕНВД. Утратить право на применение
ЕНВД можно только при изменении физпоказателей или если местные законодатели
вдруг передумают и выведут ваш вид деятельности из перечня попадающих под
вмененку.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью
«» занимающееся розничной торговлей книгами, журналами,
газетами, писчебумажными и канцелярскими товарами путем создания сети киосков.
Организация является плательщиком единого налога на вмененный доход.
Предметом исследования является единый налог на вмененный доход, порядок,
сроки его уплаты
в Российской Федерации и иные
особенности взимания налога.
Руководителем
организации является
Главный
бухгалтер –
Юридический
адрес:
Индекс:
Страна: Россия
Республика:
Карелия
Адрес:
Петрозаводск,
Телефон:
Рассмотрим пример расчета налога за 1 квартал 2012 года. Предприятие
заполняет декларацию по ЕНВД. Деятельность осуществлялась в Республике Карелия,
город Кондопога в 4 торговых точках. Размер каждого помещения 6 кв.м.
Для расчета суммы налога подлежащей к уплате необходимо рассчитать
налоговую базу. Налоговая база за 1 кв 2012 год равна произведению базовой
доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1)
задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего
особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ.
На 2012 год правительством РФ коэффициент-дефлятор К1 установлен в
размере 1,4942. Местными органами власти коэффициент К2 в городе Кондопога
установлен в размере 0,74. Базовая доходность на единицу физического показателя
установлена 1800 руб/месяц (розничная торговля) и 1200 руб/мес (передача
торговых мест во временное пользование), физический показатель равен 6 кв.м.
Исходя из этих данных произведем расчет налоговой базы по каждому виду
деятельности. Для правильного заполнения декларации все расчеты необходимо
вести в полных рублях.
1)
Расчет налога (г.Кондопога, ул.Новокирпичная, 5):
НБ=1200*1,4942*0,74*(6+6+6)=23883 руб
Сумма исчисленного
налога=23883*15%=3582 руб
2)
Расчет налога (г.Кондопога, ул.Строительная, 1):
НБ=1800*1,4942*0,74*(6+6+6)=35825 руб
Сумма исчисленного налога=35825*15%=5374 руб
3)
Расчет налога (г.Кондопога, ул.М.Горького):
НБ=1800*1,4942*0,74*(6+6+6)=35825 руб
Сумма исчисленного налога=35825*15%=5374 руб
4)
Расчет налога (г.Кондопога, ул.Советов):
НБ=1200*1,4942*0,74*(6+6+6)=23883 руб
Сумма исчисленного
налога=23883*15%=3582 руб
Общая налоговая
база равна 119416 руб. Сумма исчисленного налога на вмененный доход равна 17912
руб.
Рассчитанная
сумма налога не является окончательной, т.к. из этой суммы необходимо
произвести налоговые вычеты.
Страховые взносы
за 1 квартал равнялись 23295 руб.
Выплаченные
пособия по временной нетрудоспособности 523 руб.
Сумма вычетов не
должна превышать 50% от суммы исчисленного налога на вмененный доход. Таким
образом окончательная сумма налога подлежащая уплате за налоговый период
17912*50%=8956 руб.
Налог должен быть уплачен до 25 апреля 2012 года. Декларация должна быть
сдана до 20 апреля 2012 года. Штраф за несданную Декларацию ЕНВД или сданную не
в срок: "5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате
(доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со
дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной
суммы и не менее 1 000 рублей". (27.07.2010 № 229-ФЗ).
За прошедшие годы малое предпринимательство постоянно сталкивается со
множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно
складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения
налогов или вовсе ухода от их уплаты.
Субъекты малого
предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений,
важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов. Роль единого
налога является знаковой по многим параметрам. С введением этого налога
предприятия и предприниматели попадают в более современную и здоровую правовую
среду, что в свою очередь должно исключить серьезные и налоговые нарушения.
Единый налог не всегда зависит от реального объема бизнеса, что при
прочих равных условиях позволяет легализовать и в меньшей степени зависит от
произвола чиновников и контролеров. Он позволяет упразднить малоэффективную
работу налоговых органов по выездной и камеральной проверкам самой
многочисленной группы налогоплательщиков по количеству и не столь значащей по
объемам уплаченным налогов и сосредоточить усилия на других направлениях работ,
и в частности проверке крупных и средних плательщиков.
Введение единого налога предпринимателями только приветствовали. Уплата
нескольких налогов одним платежом, упрощение отчетности казалось удобным и
выгодным. Но нельзя забывать о тех, кто столкнулся с рядом проблем. Торговые
организации занимают лидирующее положение среди плательщиков единого налога на
вмененный доход, при всех равных коэффициентах и параметрах один магазин
торгует продуктами, другой спиртными напитками, третий мехами и золотом.
Считать их доход одинаковым с 1 кв.метра торговой площади нельзя. Для тех кто
торгует мебелью необходима большая торговая площадь, но ведь большая площадь не
предполагает большую прибыль.
Несмотря на простоту учета и нехитрый расчет единого налога, сложности у
ЕНВД есть, в основном они заключаются в определении момента, где начинается
вмененка и где она кончается — это порой трактуется налоговиками весьма
неожиданно. Лучше всего это пояснить на примерах, по видам деятельности.
1. Бытовые услуги. Надо твердо запомнить — бытовые услуги оказываются
только физическим лицам, так что если у вас среди клиентов попадаются фирмы —
это уже не ЕНВД.
Предположим, вы
продаете пластиковые окна и двери. При необходимости — устанавливаете их. Так
вот, работая с юридическими лицами, вы можете даже не задумываться о ЕНВД. Но,
если договор заключается с физическим лицом и в заказ входит установка, то это
уже не продажа, а услуга по «ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и
оконных коробок», то есть ЕНВД (письмо ДНТТП Минфина РФ от 11 марта 2005 г . № 03−06−05−04/53).
2. Автотранспортные услуги. Важно только количество автомашин. Для
расчета налога можно учитывать только авто, используемые непосредственно для
перевозок (статья 346.29), то есть не учитываются автомобили, находящиеся в
ремонте, на консервации, используемые для собственных нужд. Но при определении
лимита для перехода на ЕНВД (20 машин, статья 346.26) учитываются все
транспортные средства. Собственные это автомобили, арендованные, взятые в
лизинг — не имеет значения. К транспортным средствам не относятся прицепы,
полуприцепы и прицепы-роспуски. Определение понятия «автотранспортные услуги» в
Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007
отсутствует, посему здесь не удалось избежать сюрпризов от Минфина. Например,
по мнению Минфина, осуществляемая организацией деятельность по перевозке
твердых бытовых отходов и крупногабаритного мусора от юридических лиц не
относится к деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по
перевозке пассажиров и грузов, и, соответственно, не может быть переведена на
уплату единого налога на вмененный доход.
3. Розничная торговля. Сложности начинаются с того, что реализация
некоторых подакцизных товаров (перечислены в подпунктах 6−10 статьи 181 НК) и
собственной продукции не облагается ЕНВД вообще и заканчиваются путаницей с
определением физического показателя — площадь торгового зала или торговое
место?
С подакцизными
товарами и продукцией все несложно, необходимо только учесть: при смешанном
ассортименте — раздельный учет для доходов и расходов, а вот единый налог
платится с полного физпоказателя (торговой площади, торгового места),
независимо от того, какой процент товаров попадает под вмененку.
Далее о
физическом показателе. Единый налог с торговой площади платится только в объектах
стационарной торговой сети, имеющих торговые залы — магазинах и павильонах.
Розничные продажи в киосках, палатках, офисах, на складах облагаются ЕНВД с
торгового места. Вышесказанное не относится к развозной и разносной розничной
торговле — там физическим показателем служит количество работников.
4. Сдача в аренду торговых мест. Письмо Минфина РФ от 16 мая 2006 г . № 03−11−05/126
разъясняет — ЕНВД по данному виду применяется при сдаче в аренду или
пользование только стационарных торговых мест на рынках, ярмарках, в киосках
или торговых комплексах. То есть — в объектах стационарной торговой сети, у
которых нет торговых залов. Так что сдать часть магазина (или его зала), пусть
даже с формулировкой «торговое место» и платить с этого ЕНВД — не получится. Так
же, уточняет Минфин, нельзя платить ЕНВД и со сдачи в аренду магазина целиком.
1)
Налоговый кодекс РФ. Часть 2 (От 05.08.2000 N 117-ФЗ),
редакция №110 от 03.05.2012.
2)
Приказ об утверждении форм и форматов заявлений о
постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и
индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков ЕНВД (От 12 января 2011 г . N ММВ-7-6/1)
3)
Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М.:Дашков
и К, 2008
4)
Никонов А.А. Особенности налогообложения малых
предприятий. –М: ИД ФРК – ПРЕСС, 2008.
5)
Интернет ресурсы:
http://www.26-3.ru/main/k2/k2.phtml
- Сайт ежемесячного журнала «Вмененка»
http://www.nalog.ru/
- Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы
http://www.consultant.ru/ -
Правовая справочная система
Комментариев нет:
Отправить комментарий